Società di comodo: controlli utilizzo credito Iva 2017

Le società di comodo sono quelle che risultano “non operative” in base a quanto disposto dall’art.30 della Legge 724/94 oppure che risultano in perdita sistematica secondo le indicazioni presenti nella legge 148/11 modificata dal D. Lgs. 175/14.

La disciplina delle società di comodo si applica a:

Società di Capitali
Società di persone
Società ed enti di ogni tipo, non residenti, con stabile organizzazione in Italia, indipendentemente dal regime di contabilità adottato.

Le società che risultano essere di comodo hanno delle conseguenze fiscali:

determinazione di un reddito minimo figurativo su cui calcolare le imposte
applicazione, per i soggetti Ires, di una maggiorazione dell’aliquota Ires del 10,50%
determinazione della base imponibile Irap per un importo pari al reddito minimo figurativo aumentato di interessi passivi e costo del personale
impossibilità di riportare le perdite
limitazione all’utilizzo del credito Iva

Limitazioni all’utilizzo del credito Iva

Le limitazioni all’utilizzo del credito Iva sono strettamente legate alla situazione del soggetto pertanto si possono avere limitazioni all’utilizzo o perdita definitiva.

L’articolo 30 della legge n.724/1994, al comma 4, prevede le seguenti limitazioni per l’eventuale eccedenza a credito che emerge dalla dichiarazione annuale:

divieto al rimborso (articolo 38-bis D.P.R. 633/1972);
divieto di compensazione orizzontale (articolo 17 D.Lgs. 241/1997);
divieto di cessione (articolo 5 comma 4-ter L. 70/1988).

Per i soggetti che sono di comodo per tre anni consecutivi e che negli stessi periodi effettuano operazioni rilevanti ai fini IVA per un ammontare inferiore ai ricavi medi figurativi determinati nei tre anni, è prevista la cancellazione del credito.

Ai fini della cancellazione del credito IVA è rimasto l’originario limite triennale, che non è stato coordinato con l’ampliamento a cinque esercizi del periodo di osservazione per la disciplina delle società in perdita sistematica.

Compilazione del rigo VA15

Il rigo VA15 può assumere i seguenti valori:

“vuoto” per le società “non di comodo”
“1” società di comodo per l’anno oggetto della dichiarazione
“2” società di comodo per l’anno oggetto della dichiarazione e per quello precedente
“3” società di comodo per l’anno oggetto della dichiarazione e per i due precedenti
“4” società di comodo per l’anno oggetto della dichiarazione e per i due precedenti e che negli stessi periodi effettuano operazioni rilevanti ai fini Iva per un ammontare inferiore ai ricavi medi figurativi determinati nei tre anni (art.30, comma 1, legge n.724/1994)

Limitazioni di cui all’art. 30, Legge n. 724/1994, comma 4

codice 1 – società di comodo per l’anno oggetto della dichiarazione
codice 2 – società di comodo per l’anno oggetto della dichiarazione e per quello precedente
codice 3 – società di comodo per l’anno oggetto della dichiarazione e per i due precedenti

Perdita definitiva del credito

codice 4 – società di comodo per l’anno oggetto della dichiarazione e per i due precedenti e che negli stessi periodi effettuano operazioni rilevanti ai fini Iva per un ammontare inferiore ai ricavi medi figurativi determinati nei tre anni (art.30, comma 1, legge n.724/1994)

Gestione del credito Iva in INTEGRATO GB

Dal momento che il rigo VA15 è valorizzato sono eseguiti dei controlli nella gestione del credito Iva.

CASO 1: VA15 compilato con i codici 1, 2 o 3

Nell’applicazione F24 non è possibile fare compensazione “orizzontali” con il credito Iva che emerge dalla dichiarazione Iva che stiamo compilando; sarà possibile solo l’utilizzo nella liquidazione Iva periodica in compensazione verticale.

Il primo avviso viene dato già in fase d’invio del credito dalla maschera “Gestione Pagamenti” presente all’interno dell’applicazione Iva/Iva Base.

In F24, qualora l’utente provi a compensare un debito con il credito Iva 2017, il software lo blocca, ricordando che avendo compilato il rigo VA15 della dichiarazione Iva con i codici 1, 2 o 3 gli importi a credito emergenti dal quadro VX non possono essere utilizzanti in compensazione orizzontale con altri tributi.

CASO 2: VA15 compilato con il codice 4

Il credito Iva è esposto nel rigo VX2 – Iva a credito, ma non è inviato all’applicazione F24 tramite la gestione “Pagamenti”. All’apertura della maschera “Pagamenti” presente all’interno di Iva/Iva viene visualizzato un messaggio che chiarisce all’utente il motivo per cui il credito non viene inviato all’F24.

Qualora il credito sia stato preventivamente indicato a mano in F24 il software avvisa l’utente in fase di prenotazione del modello con compensazione Iva.